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| 境外企业所得税征管的问题和解决途径 | |||||
收集整理：佚名 来源：本站整理 时间：2012-06-26 20:06:42 点击数：[]  |
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越来越多的中国企业走向海外。联合国贸易和发展会议在《2007世界投资报告》中指出，中国已发展成为世界外资重要来源国。面对中国资本在境外运行而带来境外所得涉及的所得税税源变化以及相应的税收征管问题，制定科学合理的征管方式，逐步完善和加强境外所得税征管，是维护国家税收利益的需要，更是促进我国境外投资健康发展的需要。
一、我国境外企业所得税征管现状
我国的境外投资虽然已进入快速发展阶段，但总体来讲还处于初级阶段，结构尚不合理，规模相对较小。从20世纪90年代开始的境外投资活动，目前大部分都呈亏损或倒闭状态，因此，我国境外企业所得税的征管也处于比较粗放的水平。
(一)从企业情况看
1.直接逃避国内的监督，偷逃税款。如有的企业避开政府审批部门，直接到境外注册公司；有的企业通过出口货物少结汇或压低出口价格，将货款留在境外；有的企业在国际避税地设立过渡账户。
2.利用各国税收优惠政策避税。目前大量企业通过在英属维尔京群岛、开曼、百慕大等国际避税地注册各类离岸公司，再把国内公司的销售利润和其他来源的利润利用转让定价转移到避税地。
(二)从税务机关情况看
1.管理粗放。基层税务机关在征管方面，一般以企业所填数据为准，对企业申报的境外情况基本上是依据企业申报什么，就予以承认并予以抵免，导致偷逃税行为的发生。
2.掌握信息少。基层税务机关除了掌握少量的企业境外投资登记信息外，基本没有其他相关的重要财务及涉税信息，更缺乏一些重要的动态数据信息，同时，也缺乏具体的被投资国法律法规信息。
3.缺乏专业人才。境外所得税征管涉及的政策专业性强而且复杂，而税务机关缺少相关的专业人员，工作难以向广度和深度发展。
二、境外所得的监控环节及难点
境外所得税的征管核心是对所得产生的过程进行有效监控，进而保证各项所得税政策的准确实施，并使应征税款及时、安全入库。但是，由于境外所得不像境内所得可以直接监控，不仅存在时间和空间上的限制，还存在不同国家法律上的制约。因此，对境外所得的有效监控，难度和复杂性都大于对境内所得的监控。
(一)资本出境投资环节
根据我国目前的管理规定，境外投资要经过两个管理部门的控管流程：一是境外投资的核准。根据《国务院关于投资体制改革的决定》，境外投资根据规模一般由国家发展和改革委员会或商务部和地方政府中与此相关的部门核准。在申请核准时需提交的材料一般包括项目申请报告，公司董事会决议或相关的出资决议，证明中方及合作外方资产、经营和资信情况的文件，银行出具的融资意向书等等。二是外汇的控管。根据《境外投资外汇管理办法》，我国企业在向国家有关主管部门办理境外投资审批事项前，应当向外汇管理部门提供境外投资所在国(地区)对国外投资的外汇管理情况和资料，提交投资外汇资金来源证明，由外汇管理部门负责投资外汇风险审查和外汇资金来源审查。
从以上资金出境所涉及的两个环节看，其产生的各类信息数据正是税务机关对境外投资进行监控的基础数据，依据这些基础数据，税务机关可开展相应的跟踪监控。而实际情况是：对于这些数据信息，税务机关除要求企业提供一些相应的数据信息外，无法与相关部门共享，不能依法获取完整的征管所需的数据信息。
(二)境外投资经营环节
对境外投资经营环节的监控是境外企业所得税征管的重点和难点。因为在境外进行的投资经营活动首先要遵循的是被投资国的法律法规，对税务机关而言，不能像对待境内企业一样可以直接依据国内的法律法规进行监控。
1.会计数据的取得和监控。企业会计数据可以反映企业财务状况和经营成果，并对企业经营活动和财务收支进行监督。因而对企业会计数据信息的有效监控是堵塞企业偷逃税或恶意避税的最重要一环。对于境内企业，税务机关可以根据相关法律法规，通过检查企业会计报表、账簿、原始凭证及实地调查等方式进行有效监管。对于企业在境外的投资活动，由于语言、管辖权等原因，税务机关无法及时对相关涉税资料进行实地检查，难以掌握其详细的投资经营活动过程，而企业也不会主动向国内税务机关汇报其境外投资的经营情况，这就容易导致税务机关在这一领域内信息缺失，征管失控。
2.国际税收情报的交换。目前国际上一些境外投资比较发达的国家，监控企业境外投资活动常用的方式是交换国际税收情报。在经济一体化、全球化和税收国际化的背景下，各国税务机关为防止税收欺诈及偷逃税，已经开始寻求加强国际间的税务管理合作，而最重要的合作方式之一就是国际税收情报交换。我国由于吸引外资规模巨大而对境外投资起步较晚，因此在国际税收情报的交换工作中多数是被动交换，在技术、经验以及人才上均有较大的欠缺，还不能满足对境外投资活动的监控要求。
| 提供人：佚名 | |
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