[本篇论文由5var5VAR论文频道为您收集整理，5VAR论文频道http://paper.5var.com将为您整理更多优秀的免费论文，谢谢您的支持]    [摘　要]环境审计是重要的环境管理手段,而现有企业环境审计技术方法已不能满足现代环境管理的要求。本文从分析现有企业环境审计方法的局限性和EMS的原则和要素入手,将企业环境管理体系与第三方执行的企业环境审计相结合,探讨EMS可以为企业环境审计提供的支持,并提出基于EMS开展企业环境审计的程序。
    [关键词]环境管理体系;企业;环境审计


     一、研究背景


     环境审计是环境管理一个内涵丰富的分支,由第三方(包括政府审计机构和民间审计组织)对企业开展环境审计有助于明晰企业环境责任,实现经济效益和环境、社会效益的协调发展。随着人们对环境问题认识的不断深入,环境审计将在环境保护工作中发挥越来越重要的作用。但是,当前开展的企业环境审计在技术方法上存在局限性,已经不能满足现代环境管理的要求,迫切需要得到改善。本课题组在参与审计署实施的“三河一湖”水污染防治资金审计项目的过程中体会到,如果外部审计机构在对企业实施环境审计的过程中充分利用EMS(Environ-mentalManagementSystem, EMS)有利因素的支持,既能减少审计工作量,又能提高审计质量。但是,到目前为止,还没有人尝试将外部环境审计与企业EMS相结合。因此,本文在分析现有企业环境审计技术方法的局限性以及EMS可以为企业环境审计提供的支持的基础上,突破传统环境审计的局限,以持续改进和全过程控制为指导思想,创造性地提出了基于EMS企业环境审计的程序和方法。
    二、现有企业环境审计技术方法的局限性分析中国的环境审计尚处于起步阶段,环境审计理论及实践与国际环境审计的差距明显。2004年,笔者对参加“三河一湖”水污染防治资金审计培训班的学员进行了问卷调查,在此基础上,结合文献调研和访谈等手段,从审计主体、审计内容和审计取证三个方面对现有企业环境审计技术方法的局限性进行了分析。
    (一)环境审计的主体是环境审计的执行人,拥有并行使审计职权。环境审计主体包括审计机构和审计人员两个层次,现有企业环境审计在这两个层次都表现出了一定的局限性:企业环境审计可以由外部审计机构执行,也可以由企业内部审计部门执行。外部审计机构对企业开展的环境审计一般只是审核财务会计报表中涉及环境污染和保护的收益和支出项目,企业环境污染的外部不经济效应往往被忽视,审计结论不能客观反映企业生产活动中的全部环境成本和环境效益。企业内部审计部门可以最大程度地利用企业信息系统,但在我国目前的内部审计模式下,内部审计部门受本企业负责人直接领导,缺乏足够的权威性。企业负责人很可能出于对业绩的考虑,向内部审计部门施加压力,从而使其无法对企业环境绩效做出客观的评价。
    对参加“三河一湖”水污染防治资金审计培训班的学员进行的问卷调查结果显示,被调查对象对“您的专业背景是什么”这一问题的回答情况是,“审计”占52. 4%,“会计”占23. 8%,“工程”占14. 4%,“管理”和“税务”各占4. 7%。值得注意的是,在所有调查对象中没有一人具有环境科学专业背景。从环境审计的实际工作来看,审计人员必须懂得与环境科学相关的知识,而调查结果表明,我国目前从事环境审计实务的审计人员的专业背景主要是财务会计和审计。他们虽然有着丰富的财务审计实务经验,熟悉财务审计的流程和方法,但是在环境审计实务中碰到需要环境科学专业知识加以解决的问题时,往往显得力不从心。
    (二)自1983年成立至今,中华人民共和国审计署以1985年对兰州等20多个城市开展排污费的征缴和使用审计为起点,陆续对一些重大环境工程项目进行了专项环境审计。但这些审计项目侧重于环保资金收支的真实性、合法性,未对环境绩效和投入产出等内容进行系统审计。在对参加“三河一湖”水污染防治资金审计培训班的学员进行的问卷调查中,对“您以前参与过何种环境审计项目(可多选)”这一问题, 52. 9%的调查对象选择“财务审计”, 29. 5%的调查对象选择“合规性审计”, 17. 6%的调查对象选择“绩效审计”。由此可见,目前我国开展的环境审计项目内容以财务审计为主。作者参与“三河一湖”水污染防治资金审计项目的过程中也发现,对企业进行环境审计的主要内容是审查环境保护资金拨付、使用的合理性、合法性。
    但是,面对日益恶化的生态环境,开展企业环境审计不应该仅仅满足于对企业与环境有关的财务活动和遵守环境法规的情况进行查弊纠错,而应当进一步评价企业环境成本和环境效益,审查企业的环境绩效,提出改善建议,督促企业持续改进环境状况。
    (三)审计人员在开展企业环境审计的过程中取得审计证据的难度很大,主要原因是,大部分企业环境资料不全,环境监测和报告制度不健全。企业环境资料指企业在生产经营过程中对环境状况进行实时在线监测或者定期检测而形成的数据记录、描述和报告。环境报告是企业为了增加环境绩效的透明度,向外界展示自身在环境保护方面的成果的工具,环境监测和报告则由环保部门完成。随着我国环境保护事业的发展,这三个方面的工作已经取得一定的进展,但是还没有形成完善的制度和体系。在这种情况下,环境审计人员在实务中经常难以取得系统完整的资料作为审计证据。
    三、企业EMS的机理与作用
(一) EMS的原则和要素EMS是企业为了维护和改善环境质量,保障人类健康并消除由其生产经营活动、提供的产品或服务所带来的现实或潜在的环境影响而建立的一系列环境管理政策、组织和措施。完善的EMS包括环境方针、策划、实施和运行、检查和纠正以及持续改进这五个原则,每个原则又涉及若干要素(见表1)。EMS通过这些原则和要素的共同作用,促使企业合理配置资源、分配职责以及对操作管理、程序和过程的不断评价,实现企业环境管理的持续改进。
    
   　　(二)企业组织结构对企业环境审计的支持企业一般包含管理、采购、生产、储存、运销、环保和内部审计等部门,在企业EMS设计、实施和改进过程中具有各自不同的职能,是EMS的重要元素(见表2)。一方面,企业的组织结构可以为企业环境绩效审计提供审计平台,审查企业各部门执行环境政策的情况和改善环境的效果;另一方面,开展企业环境审计过程中,审计人员可以通过访谈、问询等,争取企业各部门的配合,提高审计工作的效率。

    (三) EMS文件和记录对企业环境审计的支持文件是对EMS核心要素及其相互作用的描述以及查询相关文件的途径;记录是EMS连续运行的证据,包括法律和法规要求、环境许可、环境因素和与之相关的环境影响、环境培训活动、环境监测数据、意外事件、客户的抱怨、跟踪措施、产品标识、供方和承包方的信息和环境审计信息。

    在对EMS建设比较完善的企业进行环境审计时,审计人员可以通过收集整理EMS在运行过程中产生的各种文件和记录,作为环境审计证据的重要来源。借助EMS文件和记录可以得到的环境审计证据数量较多。我们按证据形式、性质、可靠性和来源,将这些证据汇总(见表3)。环境审计人员可以根据不同的审计目的确定所需审计证据类型,然后有针对性地从相应的部门获取这些证据,并进行合理的处理和分析,得出审计结论。


    　　(四) EMS内部环境审计成果对企业环境审计的支持内部环境审计是企业检查自身环境绩效的重要手段,也是企业进一步计划和实施环境措施的依据之一,虽然与外部环境审计在主题、审计目的和对已发现问题的处理方法等方面存在一定的差异,但是内部审计和外部审计在工作上具有一致性。因此外部审计人员在对内部审计工作的质量进行评价后,可以适当利用企业内部环境审计成果,减少审计工作量,提高工作效率。
    四、基于EMS的企业环境审计理论探讨(一)企业EMS与环境审计的结合在上述结论的基础上,我们将EMS与传统环境审计结合,形成基于EMS企业环境审计的理论框架。基于EMS企业环境审计既继承了传统环境审计的成果,又在指导思

[1] [2]  下一页