计中的出卖”是审计活动的直　接成果，是从庄头的私囊中掏出来的、被截留的经营收入。
　　大领主的地产往往划分为若干管家区，每个管家区设立管家一名，负责管理若干庄园　，而总管则负责管理整个地产。管家应当以庄园账簿为基础制作自己的账簿，而总管以　管家的账簿为基础制作整个地产的账簿。在汇总和转抄庄园账簿的过程中，他们有时会　对每个庄园的经营情况进行一些分析，比如计算庄园的经营利润。他们的账簿比较概括　简略，但是能够反映一些总体情况。
　　　　　　三、从账簿看领主的利润观念
　　领主制作和审计账簿主要是为了约束总管、管家、庄头等各级地产管理者。货币收支　账中的盈亏所反映的是这些人同领主之间的债务关系，而不是生产经营的利润。按照现　代的利润观念，庄园的生产利润应当是收入和成本的差额，其中收入应当包括货币收入　和资产增量。庄园账簿中没有直接反映经营利润的项目，即使从账簿所列项目中间接计　算利润也相当困难。首先，账簿中的货币收入是庄头当年应当获得的收入，而不是实际　获得的收入。在庄头最后的债务中，有些未必是庄头中饱私囊的结果，而很可能是因为　地租、出卖谷物的价款等款项尚未收回。账簿将上年债务计入当年收入中，也使当年收　入更不真实。其次，利润不仅包括货币收入，还应当包括资产增量。但是在账簿中，谷　物库存量或者牲畜存栏数的增加分别登记在谷物账和牲畜账中，这个增量难以折算成统　一的货币单位，同货币收入汇总在一起。第三，在领主的整个地产中，庄园并非完全独　立，它同外部所发生的经济关系也影响着利润的计算。比如，庄园向领主或者其他庄园　供应的物资属于收入的一部分，但它是在领主的指令下完成的，不属于货币交易，因此　不计入货币收入，也难以折算成货币。庄园的支出项目中每年都会有一部分用于接待途　经庄园或在庄园上滞留的领主、管理者和其他客人，这些支出有些属于必要的经营性支　出，有些则是庄园承担的额外负担，不应当作为必要的经营支出扣除。第四，领主缺乏　利润率的观念，不对投入和产出进行对比，而且在自营地的生产投入中有相当一部分是　特权性的，比如佃农的劳役、公共畜群的粪肥、对草地和林地的特权等，领主使用这些　资源并不增加生产成本。马克ｙáｏ@①先生曾经对此进行过详细论述[16](pp.14～16)　。账簿中对利润的忽视和对管理者责任的重视说明了编制和审计账簿的主要目的，不是　增加生产经营的纯收入，而是减少各级管理者对这种收入的截留；不是加强对地产的管　理，而是加强对地产管理者的管理。
　　庄园账簿有其内在的缺点。由于账簿最终确定的是各级管理者应当上交的款项，而不　是庄园真正的盈利，因此它不能反映地产经营管理的成败优劣。有时，尽管庄头将全部　收入如数上交，对领主没有任何债务，但是由于他管理不善，整个庄园的实际收入可能　很低。相反，有时尽管庄头没有将全部应当交纳的项目征收上来并如数上交，因而审计　结果表明他仍欠领主债务，但他可能管理得很出色，庄园年度利润丰厚。由此可见，领　主的利润观念比较淡薄。但他们也并非丝毫没有盈利的观念，这可以从13世纪末期账簿　发展中的一些新动向表现出来。
　　首先，有些领主对经营中的资产增减进行了货币度量。某些账簿开始单独罗列送交外　部或从外部接受的物资，而且有时还将其折算成货币[12](pp.126～127)。比如，1325　年温切斯特主教的庄园Downton的账簿中登记了总管在庄园上滞留期间所消费的谷物、　家禽、他的牲畜所消费的饲料，以及为接待他所雇佣的临时雇工，还将其中消费的物资　折算成了货币。不过，它对送交领主的羊毛、谷物和奶酪仍然没有折算成货币[15](p.1　27)。从13世纪后期开始，温切斯特主教座堂修士团的账簿就将庄园送交领主或其他庄　园的物资折算成货币专门列出[2](p.57)。将内外部收支区分开来，将资产变动折算成　货币收支，有助于领主评价庄园的盈利状况。
　　其次，13世纪后期，一些领主根据往年的生产情况确定了硬性的生产指标，比如每种　谷物收成应当是种子的多少倍，一定数量的牲畜每年应当繁殖多少幼畜，一定数量的羊　每年应当生产多少羊毛，以及一定数量的奶牛和奶羊应当生产多少奶酪，等等。如果庄　园的生产未能达到预定的生产指标，而庄头又不能给出令人信服的理由，那么审计官就　将所缺少的数额计入应收项目，算作庄头的债务。温切斯特主教地产在13世纪中期就采　用了这种管理方法。牛津大学默顿学院的庄园Cuxham在1304年和1328年账簿中也出现了　类似指标，而且此后成为账簿必列内容[2](p.55)。1325年温切斯特主教的庄园Downton　的账簿中，“审计中的出卖”的很多谷物很可能就是因为生产没有达到预定指标[15](p　p.124～129)。1354年切斯特伯爵的庄园Frodsham的账簿记载：“应当在豆类谷物的收　入中额外增加3夸脱2蒲什尔，以便使收成达到种子的两倍。”同时在“审计中的出卖”　中记载：“管家按照每蒲什尔4便士的价格出卖了3夸脱2蒲什尔豆类谷物。”[17](p.19　)这种管理方法加强了管理者的责任。他不仅要组织庄园的生产活动，代表领主在庄园　上收纳支付，而且还肩负着使生产达到一定效益的直接责任。这有助于克服以前的账簿　只注重管理者个人债务而不关注庄园经营效益的弊端。
　　另外，一些账簿，特别是一些高层管理账簿，已经开始对庄园利润进行计算和登记。　在马歇尔伯爵地产的300多份庄园账簿中，有35份计算了利润，分布在1274年到1304年　之间。这种现象在高层管理账簿中更常见。一些总管或管家汇总各庄园账簿时，会计算　这些庄园各自的利润。诺里季小修院(Norwich Priory)专门编制了一份独立的庄园利润　簿，不过比较简单，而且并非对所有庄园的利润都进行了登记。在牛津大学默顿学院的　庄园Cuxham，13世纪末14世纪初也出现了对利润的计算[18](p.95)。利润的计算方法有　较大差异。比如诺里季小修院的计算方法是从总收入中扣除经营开支和非土地收入，比　如磨坊收入、什一税和法庭收入，其余额就是自营地农牧业的实际收入。如果这个余额　高于出租地产可能获得的地租，他们就认为自营是有利可图的。这是领主对不同经营方　法进行比较的典型例子。有些领主的账簿则将庄园的全部收入，包括法庭收入、什一税　等特权性收入都计入利润，称为庄园当年价值[2](pp.56～57)。总体来看，只有货币收　入才算作利润，而资产增减和领主直接消费的物资通常并不计入。可见领主虽然也具有　一定的利润观念，但同现代人的利润观念差异很大。
　　尽管账簿的这些发展动向反映了领主改善庄园盈利状况的积极努力，但账簿的主要作　用仍然是确定管理者的责任，领主的利润观念仍然是比较淡薄的，而且利润大体上只是　庄园送交的货币量，这同现代的利润观念有很大差异。封建领主的经营目的主要是满足　消费欲望，而不是像现代企业家那样追求利润的滋生。这是两者的本质区别。
　　收稿日期：2002-07-09
【参考文献】
　　[1]Edward Miller & John Hatcher,Medieval England Rural Society and Economic　 Change,1086-1348[M].London:Longman Group Ltd.,1978.
　　[2]P.D.A.Harvey (ed.),Manorial Records of Cuxham,Oxfordshire[Z].Oxfordshire　 Record Society,1976.
　　[3]R.H.Britnell,Minor Landlords in England and Medieval Agrarian Capitalism　[J],in Past and Present 1980,No.89,pp.3～22.
　　[4]Bruce M.S.Campbell,English Seigniorial Agriculture,1250～1450[M].Cambridge University Press,2000.
　　[5]H.G.

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