食　等日常开支，按月甚至按周登记，接近于流水账，年终时汇总成年度账簿[8](p.10)。1　2世纪许多修道院加强了内部财务管理，采用集中管理和定期审计制度，设立账房(cellarer或者treasurer)直接负责财务收支，各部门不再以所管理的“职田”收入作　为本部门经费来源，而是将收入如数上交账房，再由后者根据各部门的合理需要分配经　费。账房通常都要制作收支账簿，每年定期向修道院最高管理委员会汇报，并接受后者　审计。最高管理委员会通常由修道院院长、副院长以及若干高级僧侣组成。留存下来最　早的修道院高层管理账簿是坎特伯雷大主教座堂小修院1199年度的账簿[9](p.354)。与　此同时有些领主已经建立了自己的财务核算制度，比如格拉斯顿伯雷修道院在12世纪中　期已经有了专门负责会计工作的官员，格罗斯特伯爵和莱斯特伯爵在12世纪中期设立了　各自的财务处[7](p.26)。基层庄园是领主收入的来源，随着领主加强对高层财务收支　的控制，必然加强对基层庄园的控制。基层庄园账簿的出现是高层管理账簿进一步发展　的必然结果。最初的庄园账簿是在庄头集中汇报的基础上由高层制作和保管的，这说明　庄园账簿是由高层账簿发展而来的。
　　再次，地产经营账簿的出现也是当时社会管理文字化、数字化潮流的一部分。12、13　世纪是西欧历史上思想文化相当活跃的时期，出现了最早的大学，比如波伦亚法学院、　巴黎大学、牛津大学、剑桥大学等，促进了文化的创新和传播。在重新发现和研究注释　古典著作的基础上，法学开始复兴，修辞、会计也成为大学课程。教育的变革、文化知　识的创新和传播促进了整个社会生活的文字化和数字化，官僚体制也依赖大量公私文书　进行信息传递，教皇和国王的各种敕令、宪章、书信、令状等大量出现。1226年到1271　年，英王亨利三世的中书省(Chancery)用于密封文件的蜡的使用量从每周1.63公斤增加　到每周14.18公斤。12世纪教皇、英王、法王平均每年发出的书信增加了至少三倍[10](　pp.59～60)。中书省不仅草拟各种文书，还要将这些文书转抄、存档，王室巡回法庭也　要记录详细的法庭卷宗，再加上财政署的卷档，官方文书的数量十分可观。民间文书的　数量也不少，领主们除生产经营账簿外，还保留了大量的地产调查清册和庄园法庭卷宗　。随着文字化、数字化潮流的出现，社会上出现了一个专门以写作各种文书为职业的群　体。他们或者在大学接受过较好教育，或者在实践中掌握了写作技巧，所以经常出入大　小领主的府邸，为其记账查账、撰写公文、代理诉讼。一些学者将当时这种思想活跃、　文化创新和传播广泛、社会生活和社会管理走向文字化、数字化的现象称为“12世纪文　艺复兴”[11](pp.207～213)，比较准确地反映了当时文化繁荣的情景。领主地产经营　账簿的出现和发展不过是这种时代潮流的一部分。
　　总之，领主地产经营账簿的发展经历了从王室到领主，从大领主到小领主，从府内账　簿到地产账簿，从高层管理账簿到基层庄园账簿的过程。账簿作为一种创新性的制度成　果，首先由王室财政署使用，逐渐成为一种普遍的制度。
　　　　　　二、经营账簿的制作、内容和审计
　　账簿的内容可以分为两部分，一是货币收支账，二是谷物、牲畜、劳役等资产增减账　。货币账的总体结构是三柱式的，即货币收入、货币支出和货币盈亏，其中上年积欠计　入当年收入或者应交纳项目，而向上送交的款项计入开支或者可扣除项目，如下图所示　：
　　附图
　　谷物收支账对每种谷物分别进行登记，其基本结构是：上年库存 + 当年入库－当年出　库 = 当前库存。当年入库通常包括收获、买进、外部运来等细目，而当年出库包括种　子、饲料、工资用粮、出卖、向上送交等细目。牲畜增减账对每一种牲畜分别登记，其　基本结构是：上年存栏 + 当年增加－当年减少 = 当年存栏。当年增加的牲畜包括购买　、繁殖和从其他庄园转入等项目，当年减少的牲畜包括死亡、宰杀、出卖、转出等项目　。随着账簿日益详细，一些账簿还登记了劳役账，详细记录不同佃农所负担的劳役总量　，以及这些劳役中减免、使用和出卖的数量，而且还要具体说明这些劳役被用来完成了　何种劳作。
　　多数账簿的审计年度是从上年的天使长节到当年的天使长节，因为此时收获已经结束　，农事较少。账簿的制作可以分为审计前的准备、审计中的计算修改和审计后的汇总转　抄三个步骤。在年度结束时，庄头或者管家要亲自或者雇用会计员来编写账簿。编写之　前要参阅有关记录，收集票据，清点货币、谷物、牲畜的留存数量。比如地租收入要参　阅庄园地租清册，法庭收入要参阅法庭卷宗。盘查清点之后进行核算，然后按照一定的　格式编写账簿。这些工作需要几周的时间。会计员的薪酬在大多数情况下由庄园支付。　值得注意的是，在账簿的草稿中并不汇总各个部分或者细目的总量，而是在其后留出一　定空格，准备在将来审计时填入。
　　有的领主派遣审计官到各个庄园巡回审计，也有的领主召集各个庄园的管家和庄头到　某个地方集中审计。有时审计在年度结束时立即进行，有时则拖延到下一年的春夏之交　。领主通常选择忠心耿耿、经验丰富的人担任审计官，管理整个地产的总管或者修道院　中的账房通常是审计官之一。某地的管家可能被派遣担任其他地方的审计官，有文化的　修道院长、主教以及其他教会人士常常担任世俗领主的审计官。廷特恩修道院院长在12　71～1304年就曾四次担任马歇尔伯爵的审计官[12](pp.136～138)。有些地产总管按例　不能担任审计官，比如牛津大学默顿学院1274年的规约规定，该学院的地产审计官应当　包括学监、副学监、保管员或者会计员三名、教师五名，但总管不能参加，这样有助于　保证审计的独立性[13](p.344)。13世纪一份论述田庄管理者职责的小册子中说：“总　管不应该作为会计检察官的领导或同事，而应该作为下级和会计检察官一起查账。”[1　4](p.80)为了保证审计官不会同汇报者串通，领主一般至少任命两名审计官，以便相互　制约。伦敦主教康提鲁普(Cantilupe)出国时写信给执事长，要求委任总管和另外三人　担任审计官。他强调说，如果上述人员不能同时都参加，至少要有其中两人同时参加[1　2](p.145)。有时领主还利用宗教力量来约束审计官，要求后者在审计前宣誓忠诚服务　。有时领主亲临审计现场，比如王后伊萨贝拉在1263年、1266年、1282年、1290年都曾　亲自参加账簿的审计工作[12](p.142)。
　　审计官在审计前会参阅庄园资产清册和往年账簿，做到心中有数。审计过程中，审计　官对账簿中每一项都要详细核查，看谷物收成和出卖谷物的价格是否过低，采买物资的　价格和雇工工资是否过高，雇工是否太多，送交领主的款项是否有符木作凭据，牲畜的　减少是否有合理的理由，等等。在对缺漏的项目进行填补并对不能通过的项目进行纠正　后，审计官计算出各个细目的总和，填入相应的空格位置。审计前账簿中留出各个总量　的空格就是为了避免因审计而涂改，影响账簿的清晰整洁。审计官最后应当根据货币收　支的情况确定汇报者应当向领主交纳的数额，或者是确定领主在庄园超额支出的数额。
　　值得注意的是，通常情况下审计官将自己认为不合理、不能通过的项目单独列为“审　计中的出卖”，算作庄头的债务。在1325年温切斯特主教的庄园Downton的账簿中，共　有9处“审计中的出卖”，其中包括小麦、燕麦、羊毛和劳役等，价值总额达到了4英镑　11先令7便士[15](pp.124～129)。在1329年牛津大学默顿学院的庄园Cuxham的账簿中，　“审计中的出卖”也超过了4英镑[13](p.345)。这些“审

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