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    关键词：新会计准则；固定资产；处理变化


2006年2月15日财政部颁布了包括1 个基本准则和38个具体准则在内的新会计 准则体系，并要求上市公司于2007年1月1 日起率先执行，中央国有企业于2008年年底 之前全面执行。新准则在固定资产的确认、计 量、核算等方面发生了较大的变化。本文通过 新旧会计准则对固定资产会计处理的比较， 来分析新会计准则下固定资产会计处理的变 化，以期对固定资产的会计处理进行更加准 确的操作.
    1固定资产的定义发生了变化 2001年11月21日财政部颁布的《企业 会计准则-固定资产》（以下简称旧准则）对固 定资产所下的定义是：固定资产，是指同时具 有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳 务，出租或经营管理需要而持有的；使用年限 超过一年；单位价值较高。而2006年2月15 日财政部发布的《企业会计准则第4号--固 定资产》（以下简称新准则）对固定资产的定 义则改为：固定资产，是指同时具有下列特征 的有形资产：为生产商品，提供劳务，出租或 经营管理而持有的；使用寿命超不定期一个 会计年度。新准则对固定资产的定义有以下 两点变化.
    1.1不再强调单位价值较高 这一修改变更了原制度中关于生产企业 非生产经营主要设备需达到单位价值2000 元以上，行政事业单位设备单位价值需达到 500元以上的价值量判断的硬性标准，将更 多的判断自主权交给企业。更有利于发挥企 业管理资产的能动性.
    1.2使用时间要求发生了变化 新旧准则的“使用寿命“均是指企业使用 固定资产的预计期间。但两个文件的区别在 于：新准则将固定资产的使用寿命由原来的 “超过一年“变更为“超过一个会计年度“。这 也就意味着，有些设备虽然使用寿命未到一 年整，但跨过了一个会计年度的，也可以纳入 固定资产的核算范围。例如，某企业某年8月 1日购入一台设备，按旧准则规定，它的使用 寿命需达到或超过一年，即至少到下一年的 8月1日止才能将这台设备列入固定资产核 算，但按新准则规定，这台设备的使用寿命只 需超过当年的12月31日即可列入固定资产 核算.
    2固定资产核算范围发生了变化 在新准则里面，固定资产的核算范围变 小了。新准则第一章第二条规定，作为投资性 房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3 号———投资性房地产》；生产性生物资产则适 用《企业会计准则第5号———生物资产》。也 就是说，在旧准则里面纳入固定资产核算范 畴的这两类资产在新准则里面不再纳入固定 资产的核算范畴。所以我们认为，较之旧准 则，新准则在固定资产的核算范围上是缩小 了的.WWw.qiQi8.cn   778论文在线
    3固定资产价值的确认发生了变化 固定资产价值的确认，可分为初始确认 和再确认两个方面。初始确认是指取得固定 资产时入账价值的确认；而再确认则是固定 资产取得后对后续支出、重估价等的确认问 题。这里所说的固定资产计价，只是指对固定 资产初始价值的确认。固定资产原则上应以 原值计价，即以取得固定资产并使固定资产 达到预定可使用状态前所发生的一切合理 的、必要的支出作为固定资产入账的依据。我 们说固定资产价值确认发生了变化主要体现 在取得固定资产投资方面。在旧准则中，对投 资者投入的固定资产的原值，要求按照评估 确认或者投资各方确认的价值计算。但新准 则对此的规定则是，如果有公允价的，按公允 价值入账，只有在没有公允价的情况下，才能 按照合同或协议约定的价值入账.
    4固定资产折旧的范围和方法发生了变 化 在新准则里面，固定资产的折旧范围变 大了。固定资产折旧，是对固定资产由于磨损 和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的 补偿。固定资产磨损和损耗包括固定资产的 实物损耗、自然损耗和无形损耗。旧准则规定 需要计提折旧的固定资产具体范围包括：房 屋和建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运 输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用 的固定资产。根据旧准则的这一规定，不用的 机器设备是不提折旧的。但新准则规定，机器 设备不管用或不用，均提折旧。此外，旧准则 规定固定资产的寿命及折旧方法一经确定不 得随意改变，但新准则强调会计期末对固定 资产的预期寿命、净残值和折旧方法重新估 价，必要时可予以调整.
    5固定资产的核算发生了变化 新准则对固定资产的核算变化主要体现 在以下几个方面： 5.1旧准则对弃置费用未充分考虑 但新准则对某些行业的固定资产预设了 弃置费用，并计入负债。弃置费用通常是指根 据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企 业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定 的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环 境义务等。旧准则原来对这一类固定资产取 得时的账务处理为：借记“固定资产“科目，贷 记“银行存款”科目。新准则在考虑弃置费用 的前提下对这一类固定资产取得时的财务处 理为：借记“固定资产”科目，贷记“银行存款” 和“预计负债--预计弃置费用”科目。要特别 强调的是，并不是所有的企业都能考虑预计 弃置费用，只有电厂等特殊企业才能考虑预 计弃置费用并计入负债.
    5.2固定资产盘盈的会计核算也发生了 变化 旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前 通常是计入“待处理财产损溢--待处理固定 资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入 “营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产 盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调 整”科目。而旧准则是作为当期损益。之所以 新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会 计处理，是因为固定资产出现由于企业无法 控制的因素而造成盘盈的可能性极小甚至是 不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定 是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应 当作为会计差错进行更正处理，这样也能在 一定程度上控制人为的调解利润的可能性.
    企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固 定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根 据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷 记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度 损益调整”。其次再计算应纳的所得税费用， 借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税 费--应交所得税”。接着补提盈余公积，借记 “以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”.
    最后调整利润分配，借记“以前年度损益调 整”，贷记“利润分配--未分配利润”。举个例 子：某企业于2007年7月8日对企业全部的 固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器 设备，该设备同类产品市场价格为100，000 元，企业所得税税率为33％.
    那么该企业的有关会计处理为： （1）借：固定资产100,000 贷：累计折旧40,000 以前年度损益调整60,000 （2）借：以前年度损益调整 19,800 贷：应交税费--应交所得税19,800 （3）借：以前年度损益调整4,020 贷：盈余公积--法定盈余公积4,020 （4）借：以前年度损益调整36,180 贷:利润分配--未分配利润36,180 参考文献 [1]中华人民共和国财政部.企业会计准 则———固定资产[s].2001.
    [2]中华人民共和国财政部.企业会计准则第4 号———固定资产[M].北京:经济科学出版社.
    2006.
    [3]丁红燕.关于固定资产会计处理的若干变 化.财会月刊.2005,5.