递着有关企业的各种会计信息。

　　四、以财务报告披蓝为主体的时期

　　1978年美国财务会计准则委员会（FASB)提出了既不违反GAAP， 又可扩大会计信息披露的新思路，那就是把财务报表扩大为财务报告。1980年，该委员嘉发表了题为《财务报表和其他财务报告手段》的邀请评论书，详细阐明了财务报表与财务报告的关系。以此为契机，会计披露逐渐进人以财务报告方式为主体的新的发展阶段。之所以会发生这种转变，主要是基于:

　　(一)会计信息使用者对于会计信息的需求发生了新的变化。随着市场经济深人发展，特别是现代股份制企业和证券市场的日趋成熟，信息使用者对会计披露提出了更高、更严的要求，例如使用者不仅要求披露财务信息，还要求更多地披露非财务信息，如经营战略信息；不仅要求披露定量信息，还要求更多地披露定性信息，如主要指标数据变动的原因；不仅要求披露确定的信息，还要求更多地披露不确定的信息，如金融工具利率和信用风险信息；不仅要求披露历史信息，还要求适度地披露未来的信息，如财务预测报告等等。

　　(二)会计确认标准的限制使大量有用的信息排除在财务报表之外。凡是进人财务报表当中的会计信息，必须符合GAAP的要求并按严格的确认标准予以确认。这些标准包括：(1) 定义，项目要符合财务报表某一要素的定义；(2) 可计量性，具有一个相关的可计量性，足以可靠地予以计量；(3) 相关性，有关信息在用户决策中有举足轻重的作用；(4)可靠性，信息是反映真实的、可核实的、无偏向的。这些标准是现代财务会计核算系统得以运行的有力保障，那些符合这些标准的信息被确认为相应的会计要素并纳人财务报表当中，而那些不能完全满足上述标准的信息则被据弃在财务报表之外。这样，如果我们在不根本改变现行的财务会计运行系统的前提下，又期望能够满足使用者日益增长的会计信息需求的话，出路只有一个，那就是在财务报表之外构造一个全新的会计信息披露系统。通过这一系统将那些于使用者决策相对重要但又不完全满足确认标准的会计信息汇集起来，传递给有关的信息杖用者。

　　财务报告披露由两部分构成，即财务报表披露和其他财务报告披拓。其中财务报表披露依然居于主导地位，而其他财务报告披露则构成必要的补充。其他财务报告包括辅助资料和财务报告的其他手段，主要向企业外界提供某些相关的但不完全满足会计确认标准的会计信息，诸如社会责任报告、财务预测报告、简化年度报告以及财务状况说明书等。

　　就财务报表披露体系来说，近10年来，其内部结构也发生了一定的调整，最显著的变化就是对传统损益表的改进。由于市场经济的深入发展，特别是公允价值计量属性在会计实践中的逐步应用，传统的收入实现原则已开始被突破，在一些特殊业务准则中，对某些己赚得但尚未实现的项目已允许作为利得加以确认，如外币折算损益、固定资产重估价盈余、衍生金融工具损益等。但这些利得或损失通常绕过损益表而直接进入资产负债表中的所有者权益部分。这样，既影响了财务业绩信息的明晰性，也不符合损益满计观 (All-Inclusive )。为此，自卯年代开始，国际会计准则委员会及英国、美国、加拿大、澳大利亚、新西兰等国的会计准则制定机构纷纷颁布实施了业绩报告准则，要求报告全面业绩。但对如何报告全面业绩，目前各国尚存在较大的分歧。概括起来，主要有三种类型[11]:两表法 (同时提供损益表和第二业绩表)、一表法 (用全面收益表替代传统的损益表)以及权益变动表 (在该表中披露其他全面收益)。为了增进各国全面收益会计信息的可比性，1999年10月，由上述各国和国际会计准则委员会组成的G4+1提出了一份研究报告，建议以 "财务业绩表"( Statement of Financial Performance )来统一各国的全面业绩披露实践。然而，要使该报告最终成为指导各国全面收益披露实践的会计准则，G4+1仍需付出更多的努力。

　　目前，会计披露领域正在进行着一场新的变革-- 披露手段的创新。借助于现代信息技术，特别是网络技术的发展，会计披露实践逐步由单一的以纸张为介质的会计披露方式过渡到以纸张和网络介质并重的新阶段。这一变革正孕育着一场新的会计披露革命，那就是以实时披露替代定期披露，以个性化会计信息披露替代通用型会计信息披露，以复合数据披露替代财务数据披露。这是信息技术革命的结果，也是会计披露变迁的必然。

　　五，简要结论
　　
　　通过对会计披露发展历程的回顾，。我们可以发现会计披露变迁具有以下特征:

　　(一)会计环境的变化诱致了新的会计信息需 农在这一需求的拉动下，会计披露得以发展。因此，会计披露发展的动因在于不断满足会计环境变化所导致的对会计信息的新需求。

　　(二)会计披露变迁具有渐进式特征。新的会计披露模式总是发端于原有的会计披露模式，并且是在原有模式边际上连续演变的结果。

　　(三)会计披露变迁的过程直观表现为会计披露范围、内容不断扩大的过程。由于会计信息生产者与会计信息使用者处于天然的信息不对称地位，生产者不断增加会计披露的信息含量有其逻辑的合理性。问题在于会计披露的范围、内容有没有一个上限?我们认为这取决于两个因素，一是会计披露的成本收益约束，二是会计信息使用者处理会计信息的能力与时间约束。一旦这两个因素有一个不能满足，一味扩大会计披露的范围与内容的实践则可能是低效率的、不可取的。

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