差异均单独予以核算。这样一方面简化了会计核算，另一方面由于“标准成本”排除了许多偶然因素，便于作出正确的经营决策。

　　2.关注“差异”的程度不同。差异分析是采用标准成本制度非常突出的方面。在差异分析时，不仅注意其发生地点，更注意其责任真正归属的环节和部门，这样责任更明确，奖惩更合理。宝钢的标准成本制度能通过及时揭示实际成本偏离预定标准的差异，对产品的实际成本进行日常控制。及时反馈各成本项目不同性质的差异，增强了生产经营者对成本的敏感性，为迅速采取措施、消除不利因素提供了线索。而邯钢的目标成本管理对实际成本脱离目标成本的差异分析则没有这么细致。但标准成本制度必须建立在严密的计量管理和较高的电算化程度之上，同时这一核算方式在灵敏反映各中间产品的实际市场成本上也有较大的局限性。

　　3、“目标”成本制定方式不同。标准成本的规定，采取的是从组成成本的最小构成单位为起点，从下往上的一种“顺算法”，是根据产品的设计、生产、工艺状况结合企业的经营管理水平而制定的，它尽量考虑了减少企业“内部”的低效和损失，从而使该标准更先进、合理。但是对外部市场对成本的可接受程度则考虑甚少。这对于处于买主市场的钢铁产品来说，面对的已不再是市场被动接受价格（成本），而是市场主动选择价格（成本）。因此，标准成本的科学性在一定程度上脱离了市场的因素。而目标成本管理采用“倒推法”来制定目标责任成本，能弥补这一不足。

　　三、启示与思考

　　通过以上分析，笔者认为，对不同的成本管理方法要看到它们各自的合理性，这有利于我们探索和应用更科学、合理的成本管理方法。方法的先进性是相对的，不同的方法之间又是相通的，可以相互补充、相互融合。企业在应用先进的成本管理方法时，不应强求某一特定的模式，而应因地制宜，扬长避短，大胆创新。近年来，目标成本管理在我国企业得以普遍采用。在南京大学会计学系所做的《中国企业成本管理方法及其效果的调查分析》一文中指出，我国有51.45％的企业采用了目标成本管理法。但从其实施的效果来看，大多仍停留在初始阶段，传统的成本管理观念依然较强，目标成本管理的进一步改进和推广任重道远。标准成本管理作为一种先进的成本管理方法，由于其在成本差异分析上的优点，正日渐盛行，但在我国仍处于探索之中。据此，笔者认为，目标成本管理和标准成本管理作为两种先进的成本管理方法，企业在应用时，应注意吸收二者的优点，将其很好地结合起来，取长补短，并有选择地与责任成本、作业成本等先进的成本管理方法相融合，在成本管理的广度、深度、高度和力度上进行改革和创新，构建更科学、合理、实用的企业成本管理模式，使企业在日益激烈的市场竞争中取得成本竞争优势，全面提高市场竞争能力。

上一页  [1] [2]