单元汇集,从而简化了分批成本法的计算工作;同时由于ＪＩＴ的基本思想是以需求带动生产,这就使得产品的前置时间大为缩短,而且对通过制造单元的每件产品都进行追踪并非易事,因此实际上,ＪＩＴ环境中的分批成本法还具有分步的性质。

6.ＪＩＴ对分步成本法的影响。在传统的分步成本法下,生产过程划分为相对独立的若干步骤,以某一期间各步骤生产的半成品和产成品为成本计算对象,并将同一期间的制造成本按照生产步骤进行汇集,然后以该期间的总成本除以当期的产量,即为单位成本。单位成本在半成品及产成品存货计价中有很大作用。

单位成本的计算虽然简单,但是由于存在期初和期末半成品,从而涉及到了制造费用在半成品和产成品之间的分配,所以在计算中产量一词通常包括某一期间的产成品产量和约当产量,即半成品按期完工程度折合成产成品的产量。由于约当产量的计算视加权平均法或先进先出法而定,因此单位成本的计算相当繁琐,尤其是在先进先出法下。

由于在ＪＩＴ制造中实施了零库存,因此单位成本的计算也较为简单,只要将某一工序在某一期间内的总成本除以产量,而不必计算约当产量,也毋需考虑期初成本,所以ＪＩＴ使得会计工作大为简化。

四、ＪＩＴ成本法的账务处理

采用ＪＩＴ存货制度的企业,其产品存货的计算方法称为ＪＩＴ成本法。由于ＪＩＴ存货制度以零库存为目标,因此并不设置半成品存货帐,所以其会计程序甚为简单。采用ＪＩＴ存货制度的企业,将直接人工包括在制造费用之内,因而减少了许多对人工成本的记录。有些企业还采用“原料及半成品存货”(简称ＲＩＰ)科目,以代替原有的个别原料存货及半成品科目。会计处理上如此简化,其理由是因为ＪＩＴ制度的主要目标是为了彻底消除或降低存货,将存货科目合二为一,可进一步简化会计处理;在简化过程中,由于原料在进货时是直接记入ＲＩＰ存货账户,并且仅在产品完工时再作结转分录,因此领料记录也被取消了。

ＪＩＴ成本法通常并不设置详细的成本记录,所购买的原料,于收到时立即转入生产部门生产;当产品完工时,应将原料成本转入产成品账户。至于人工及制造费用,则合并而成为生产成本,实际发生的生产成本,记入账户的借方;而在分摊时,则记入产成品账户的借方,以及生产成本账户的贷方。

参考文献:

1.[美]查尔斯·Ｔ·亨格瑞.会计学(第三版,下)

2.李天民.管理会计研究.立信会计出版社,1996年版

3.王又庄.现代成本管理.立信会计出版社,1996(1)

(作者单位:中南民族大学管理学院　武汉　430074)

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