何研究会计理论，研究什么样的会计理论，特别是这样的会计理论应当从何开始，始终举棋不定。1971年4月，又是美国注册会计师协会理事会，决定成立Trueblood Committee，重点研究财务报表的目标。这意味着美国注册会计师协会关于会计理论的研究设想发生了重大的转变：

　　1961年基本假设→广泛适用的原则→会计原则委员会意见书

　　1971年会计报表目标→会计信息质量特征→（确定了美国会计准则委员会制定CF的思路）

　　第四，在整个财务会计的理论体系中，假设和目标都是重要的，假设主要代表会计所赖以存在的环境的特点，它是财务会计主要的制约因素（或称基本概念），不考虑这些基本概念，包括会计目标都不可能实现。人们可以改变现实，但在现实改变以前，一切行动和计划都要同现实相适应。主观不能超越客观，这是人们在社会活动中的基本常识。因此，会计理论即使从会计目标开始，也还要先研究会计所处的环境的特点。这就说明：中国的财务会计不能完全照抄照搬美国财务会计的目标。因为两国的国情、资本市场的成熟程度、监管的力度、中介机构的水平和职业道德均有很大差异，财务报告信息的使用者及其所需信息不可能完全相同。

　　第五，在美国的财务会计概念框架中，第1号概念公告“企业财务报告的目标”得到最高的评价，这是因为它在很大程度上得益于Trueblood报告的启发，而Trueblood报告的形成，历时两年多（从1971年至1973年）并经过广泛的讨论、评论、会谈和听证。这表明：CF的制订如同会计准则制订一样，也要遵循应循程序（due processes），最大限度地发扬民主，广泛听取各方的正反面意见，然后进行集中。

　　（1）这可以说是美国证券市场经过了1929～1933大危机崩溃，由于通过了证券法和证券交易法而重新建立以后，美国会计理论界制订会计准则的最初尝试。

　　（2）“1958年，AICPA的一个关于研究项目专门委员会建议，开始的研究应以会计假设和会计原则为重点，‘假设是为数较少的，但它是建立基本原则的基础’。委员会建议：”一套公允的配套的原则应当在假设的基础上形成‘这份报告得出结论’一系列原则连同若干假设应当用来作为解决具体问题的参考框架‘“（AICPA”Special Committee on Research“，1958，p62）。

　　（3）APB Statement No.1《Statementby the Accounting Principles Board》，1962.4.13.

　　（4）括弧中的解释在ARS No.1的原著没有，而是作者所加的。

　　（5）Paul A.Pater.“The Conceptual Framework：Make no mystique aboutit”《Financial Accounting Theory-issues and controversies》Third edited byZeff/Keller

　　（6）Evans，《Accounting Theory》，2003，p.49

　　（7）以上的分析参考Evans，《Accounting Theory》，2003，P.51.

　　（8）见APB Opinion No.6附录A.1965.10

　　（9）“关于会计原则委员会意见书的专门报告”的摘要，此处转引自Zeff/Keller《Financial Accounting Theory-issues and controversies》，1985，p.p.87～88.

　　（10）在1978年，美国会计准则委员会发表的第1号财务会计概念公告中同样承认，“编制财务报告所提供的信息，主要是已经发生的业务和事项的财务结果。……信息主要是事后的”（SFAC No.1 par.21），显然，它参考了APB第4号报告的提法，只是在表述上有所不同。

　　（11）见SFAC No.5，par.50和附注30（即par.50的脚注）

　　（12）见APB Statemem No.4 pars.157，160

　　（13）同上

　　（14）详细原则不可能一一列举，它主要体现在当时代表GAAP的文件ARBs和APB Opinions中（pars.203，224），SEC的文告也是详细原则的来源（par.205）。

　　（15）APB Statement No.4的基本内容是面向过去，对会计目标的关注不够，构成了它的重要局限性。

　　（16）以上参见Zeff/Keller主编《Financial加ounting Theory-issues and controversies》3rd edition，1985，p.p86.87

　　（17）参见Kenneth s.Most，《Accounting Theory》，2nd edition，1982，P.149

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