定的坏帐计提比例为：1年以内提3%,1-2年提10%,2-3年提50%,3年以上提100%。吴江丝绸统一按年末应收帐款余额的5%计提坏帐准备。青海明胶的计提比例为：1年以内提5‰,1-2年提1%,2-3年提5%,3年以上提10%。

     另一方面,具有盈余管理动机的公司,可以通过追溯调整来做文章。例如,假设企业1998年末应收帐款余额很大,1999年余额显著减少,通过提高坏帐的计提比例,就可以追溯调减以前年度的收益,从而达到抬高1999年净利润的目的。或者通过大量计提1998年存货跌价准备,减少存货的账面成本,在1999年将这些存货销售出去时,就可以确认较低的销售成本,从而增加1999年的帐面净利润。

     5、坏帐准备的计提尚不彻底,计提范围有进一步扩大的必要

     《股份有限公司会计制度》规定,其他应收款也计提坏帐准备,相比以前只允许应收帐款计提坏帐准备,无疑是一大进步,但尚不彻底。因为应收项目不仅仅是应收帐款和其他应收款,还有其他一些项目,如预付帐款。从目前公布的年报来看,预付货款,相比前两个项目,比例也不低,而且不乏有帐龄在1年以上的。只要是债权,就有发生坏帐的可能。如果从稳健原则的角度出发,就应该照样计提坏帐准备。而且,如果预付帐款不计提准备,上市公司就可以将一些本来属于应收帐款和其他应收款的项目,采用各种方法,在形式上转成预付帐款,从而不计提准备,导致利润虚增。

     6、是否认可追溯调整的结果,有待有关管理层表明态度

     监管部门对上市公司的监管,例如配股资格的审查,目前仍然以历年的净资产收益率等利润指标为依据。四项准备的计提,会计政策的变更,采用追朔调整法后,往往会减少以前年度的利润。如果监管部门不认可追溯调整后的以前年度利润,上市公司在计算每年的净资产收益率时,实际上就将同一部分利润在不同年度用了两次,一次在今年,一次在往年,因为往年的净资产收益率是根据调整前的利润计算的。这种情形明显不合理。如果监管部门认可追溯调整后的以前年度利润,则会增加许多麻烦。这一两难处境,在某种程度上说明了以单一的利润数据为评判标准的监管模式存在改进的必要。

    

    表1预亏公司部分亏损原因统计

     样本 计提四项准备是亏损主要原因的公司家数 所占比例（%） 计提四项准备是亏损唯一原因的公司家数 所占比例（%）

    预亏公司 76 42 55.26% 27 27.63%

    首次预亏公司 43 28 65.12% 16 34.88

    

    表2计提的准备占相关资产期末余额比例的频率分布统计结果

     存货跌价准备 坏帐准备 短期投资跌准备 长期投资减值准备

    〖0%,5%） 134 93 15 36

    〖5%,10%） 21 108 3 7

    〖10%,20%） 13 25 2 10

    〖20%,40%） 5 13 2 8

    〖40%,60%） 0 0 0 2

    〖60%,100%） 0 0 0 2

    样本小计 173 239 22 65

    注：存货跌价准备一栏表示存货跌价准备占存货期末余额比例的样本区间分布情况,其它栏则同理。

    

    表3计提的准备占利润总额比例的频率分布统计结果

     存货跌价准备 坏帐准备 短期投资跌价准备 长期投资减值准备

    ［0%,5%） 106 67 19 46

    ［5%,10%） 19 47 1 11

    ［10%,20%） 30 52 2 2

    ［20%,40%） 6 46 0 1

    ［40%,60%） 1 10 0 2

    ［60%,100%） 4 5 0 0

    ［100%,∞） 7 11 0 2

    样本小计 173 238 22 64

    注：本表排除了利润为负的上市公司

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