报酬，成为经济决策中的严重障碍。这样，表外注释就不再是原来意义上对报表项目的“附注说明”，而是与报表本身共同构成财务报告基本内容。因此，它要求披露的内容主要有：

　　1.每一类衍生金融资产、衍生金融负债和权益性工具，无论确定与否均应披露：有关衍生金融工具的范围和性质，包括可能影响未来现金流量的金额、时间和确定性的重要条款和条件；采用的会计政策和会计方法，包括所运用的确认标准和计量基础，以及公允价值的确定方式等。

　　2.披露合约的有关条款，如票面金额、到期日、约定的利率、汇率等，这些信息对于未来现金流量的判断十分重要。

　　3.披露关于利率风险、信用风险、流动风险和现金流量风险的信息。

　　4.鼓励披露已确认为本期损益的衍生金融资产和衍生金融负债的公允价值变动总额，以及衍生金融资产和衍生金融负债年度内的分类平均额等信息。

　　5.对于衍生金融资产，应分重要类别单独反映，包括预付率、预付信用损失率、利率和折现率等。

　　6.披露初始确认后，以公允价值计量的那些可供出售的衍生金融资产的公允价值因变动形成的利得（或损失）是否计入当期利润（或亏损），或直接在权益中确认，直到这些衍生金融资产被处置。

　　7.衍生金融资产的“正常方式”购买是指交易日核算是结算日核算。

　　8.关于到期及其他附加披露内容。

　　面对挑战，对传统财务报告必须予以改进。笔者认为，以下四种改进方法：

　　一是改变现有会计报表的格式，从按传统流动性分类改为按金融性、非金融性分类。或者在编制传统资产负债表的基础上，再编制一张按金融性、非金融性分类的资产负债表，使报表使用者可直接获得有关衍生金融工具信息。这是目前较普遍的一种看法。

　　二是增加编制适应衍生金融工具特殊需要的报表，如增设“金融头寸表”等。

　　三是对于已出现的衍生金融工具，根据其风险的集中程度增设衍生金融工具明细表。具体披露：①衍生金融工具的名称、发生日期、实际成本和现行公允价值；② 衍生金融工具的性质及交易条件、损益金额；③衍生金融工具的合同条款和条件；④与衍生金融工具有关的风险，如信用风险、市场风险、汇率风险等；⑤采用的会计政策和方法等。

　　四是对于能够合理确认和计量的衍生金融工具，应做成正式、详细的报表，以尽可能全面地反映衍生金融工具交易过程的全貌。

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