证各级经营管理层授予下属各级的职责得到正确履行。如果经营管理环节存在失控，即内部控制失效，就会影响经营管理目标的实现。④

　　企业价值链管理目标是为了实现企业在整体上的价值增值。根据价值链管理理论，企业经营管理过程中除存在物流、信息流和资金流外，还有更为受关注的增值流。美国作业成本科技公司在有关规章制度中指出，价值链的组成部分必须是增值活动。从根本上讲，客户购买的是商品或服务所带来的价值，各种物品从采购、制造到销售，是一个不断增加其市场价值或附加价值的过程。价值链上每一环节增值与否、增值多少都会影响企业竞争力。所以，要增加企业竞争力，就要消除一切无效劳动，使价值链上每一业务内容或环节都做到价值增值，这是价值链管理的根本要求。内部控制作为企业管理的综合表现形式，可以采取程序控制、目标控制、风险控制、技术控制等方式，它是由控制主体根据总体目标而建立的，目的已不局限于传统的查弊和纠错，而是涉及到企业经营管理的各个方面，成为公司法人治理结构的具体体现，这与企业组织形式的演化及公司法人治理结构的发展相一致。内部控制的建立健全有利于企业价值最大化目标的实现，有利于将企业与各客户等整合成企业联盟，组成了一个动态的、虚拟的网络，在整个价值链的每一环节实现最合理的增值，从而实现企业价值链的最大增值。

　　内部控制约束与激励功能作用的有效发挥有利于价值链各方或各环节的协作或协调。价值链是由多个企业所组成的企业联盟，链上任何一个企业的决策过程与结果都会影响其他企业的决策过程与结果，每个企业的采购计划、生产计划和库存计划控制等不但要考虑本身业务流程和所拥有的资源，更要从价值链整体出发，进行全面优化和控制。因此，要实现价值链整体增值，则需要价值链上各方能够消除企业界限，实现协同工作。在着眼于单个企业利益的旧管理模式下，在核心企业与供应商、分销商之间起作用的是赢与输观念，双方都想从对方索取更多的利益。而基于价值链管理理论的内部控制可以使核心企业与其他各方的关系真正从交易型转向伙伴型，使企业的经营管理目标从单赢走向双赢，并最终实现多赢。

　　内部控制体系是一项系统工程，涉及到企业经营管理的各个业务部门或环节，对其予以健全与完善可实现所有者与经营管理者双方利益最大化，亦即企业价值链整体增值的最终目标。

　　内部控制的建立健全有利于实现企业价值增值，而价值增值也可促进企业内部控制的进一步健全与完善。首先，价值链管理过程可以加强分销渠道的协同和管理， 加强价格控制，减少应收款额，提高资金周转率；其次，价值增值还可以体现为控制分销渠道与营运成本，降低企业分销成本等，从而增强内部控制约束与激励的功能；第三，价值链管理可以通过全面采集、分析物流和商流环节所有信息，实现科学决策，降低工作量、提升工作效率、提高信息有效性，从而对内部控制的建立健全与功能作用的发挥形成积极影响。

　　注释：

　　①阎达五：《关于构建价值链会计的一些思考》《国际财务与会计》2003年第1期。

　　②王曙光：《浅谈中小企业内部控制框架的构建》，《软科学》，2002年第5期。

　　③杨莉萍、谭燕：《关于企业内部控制目标的思考》，《中国农垦经济》，2002年第5期。

　　④胡著伟：《现代企业内部控制制度的建立与完善》，《河南财政税务高等专科学校学报》，2002年第4期。

　　参考文献：

　　[1]阎达五。价值链会计研究：回顾与展望[J].会计研究，2004：（2）。

　　[2]迈克尔。波特著，陈小悦译。竞争优势[M].华夏出版社。1997.

　　[3]阎金锷、陈关亭。内部控制评价应用[M].中国人民出版社。1998.

　　[4]李凤鸣。内部控制设计[M].经济管理出版社，1997.

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