券监管机构、准则制定机构、学术界及企业经营者的角色转变；
　　
　　4、股东会计信息产权收益与生产成本负担的市场化。

　　尽管本文致力研究网络等技术条件下会计信息的生产、使用与收益分配的市场化问题，然而由于这是个复杂的、以前缺乏足够研究积累的新领域，因此，还有一些问题有待进一步的研究。

　　（一）本文在讨论时一直只不过限于上市公司的会计信息，未曾涉及非上市公司。相对于前者，非上市公司的会计信息的需求明显要小得多，这时市场化与否主要应取决于市场的交易价格（主要是会计服务公司的收费及可能发生的泄密成本）与公司自行生产者成本的比较。

　　（二）如何解决可能的商业机密的泄露问题？从企业的角度来看，必然会存在这样的担心，不解决好这个问题，将会影响市场化的实现。这个问题可能的解决方法有：

　　1、运用契约禁止会计服务公司泄密；

　　2、会计服务公司可向企业购买商业机密的披露权；

　　3、立法。商业机密的问题并没有影响审计市场与管理咨询市场的良好运作，这表明该问题不致太难解决。

　　（三）一旦会计信息质量出现问题（例如企业隐瞒关键的交易），如何在企业、会计师事务所与会计服务公司之间进行风险责任的划分？如何避免企业、会计服务公司及会计服务公司与会计师事务所之间的勾结？会计服务公司的产生对审计会否产生影响？

　　（四）会计信息的披露上必然会遇到一些新的问题，包括：

　　1、信息技术的发展使得会计信息的实时报告成为可能（吴东辉，1998），是否需要改变过去的定期披露制度？

　　2、如何保证获得会计信息的便利性？


　　（五）会计信息生产的市场化对目前的会计职业必然会产生巨大的冲击，例如，会计职业的劳动力需求可能会大大下降，会计人员的知识结构需要进行根据的调整。笔者认为，这应该是会计信息市场化变革的最重要的影响。如何才能将社会变革的成本降至最低，这个问题需要进行认真的研究才能回答。

　　参考文献：

　　1、美国注册会计师协会，陈毓圭译，论改进企业报告，北京：中国财政经济出版社，1997，

　　2、刘玉延，当代会计理论研究中的几个问题，会计研究，1999；2:5—11。

　　3、薛云奎，论当代会计学科的发展与变革，会计研究，1998；1:11—19。

　　4、石春茂，论会计管理体制的创新及其现实选择，会计研究，1998；2:1—15。

　　5、杜兴强，会计信息的产权问题研究，会计研究，1998年；7:13—18。

　　6、吴东辉，信息技术发展与企业的实时报告系统，会计研究，1998；6:11—14。

　　7、庄丹，企业财务会计的管制问题，财会月刊，1999；3:13—14。

　　8、杨小凯，当代经济学与中国经济，北京：中国社会科学出版社，1996。

　　9、汪丁丁，在经济学与哲学之间，北京：中国社会科学出版社，1996。

　　10、Hayek F.A.王明毅等译，通往奴役之路北京：中国社会科学出版社，1997。

　　11、William Scott.Financial Accounting Theory. Prentice Hall,1996。

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