或转回部分存货跌价准备，补提或转回的存货跌价准备中可能会包含虚增的跌价准备，这部分存货跌价准备同样必须予以抵销，编制抵销分录时：如果补提了存货跌价准备，按补提的存货跌价准备中的虚增部分，借记“存货跌价准备”，贷记“管理费用”；如果是转回部分存货跌价准备，则按转回的存货跌价准备中属于虚增部分的金额，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备”。

　　以后各期的处理方法与第二期期末的处理完全相同。

　　例1：ABC股份有限公司原账面价值100万元一批产品，以110万元（为不含税销售价）的价格销售给子公司，ABC股份公司及子公司均执行33％的所得税税率，并采用债务法核算。销售当年末可变现净值为90万元，子公司当年应计提20万元的存货跌价准备，实际上该批存货的减值为10万元，故当年合并时应作抵销分录（下面所列分录仅给出存货跌价准备及相关递延税款的抵销分录，下同）：

　　借：存货跌价准备 100000

　　    贷：管理费用   100000

　　借：所得税    33000

　　    贷：递延税款 33000

　　第二年年末，首先将上期末存货跌价准备累计余额中的虚增部分抵销，抵销分录为：

　　借：存货跌价准备    100000

　　    贷：年初未分配利润 100000

　　借：年初未分配利润 33000

　　    贷：递延税款     33000

　　如果该存货未对外销售，但可变现净值为105万元，子公司转回跌价准备15万元，而当采用内部销售成本计价时，存货的账面价值为100万元，上年末存货跌价准备余额为10万元，子公司应当全额转回跌价准备10万元，则子公司实际多转回的5万元应予抵销，抵销分录为：

　　借：管理费用      50000

　　    贷：存货跌价准备 50000

　　借：递延税款 16500

　　    贷：所得税 16500

　　如果该存货部分对外实现销售的情况下，子公司对外出售了55万元的该存货，则同时结转的10万元存货跌价准备中，有5万元属于未实现内部销售利润导致虚增的存货跌价准备，抵销分录为：

　　借：管理费用       50000

　　    贷：存货跌价准备 50000

　　借：递延税款 16500

　    　贷：所得税 16500

　　子公司年末该存货账面余额55万元，测算的可变现净值为50万元，子公司补提了5万元存货跌价准备，但存货余额以内部销售成本计价的则应等于50万元，实质上没有减值，子公司补提的5万元存货跌价准备应全额抵销，分录为：

　　借：存货跌价准备 50000

　　    贷：管理费用   50000

　　借：所得税    16500

　　    贷：递延税款 16500

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