制下，投资子公司对该股权投资采用成本法核算，母公司在下年度连续编制合并会计报表时，还需考虑将上述有关间接股权投资的合并抵销分录中对期初未分配利润、少数股东权益、资本公积等有影响的抵销分录过入（或结合连续编制合并会计报表年度相关项目的发生额或余额一起编制抵销分录）。

    如（一）中的间接股权投资收益及股权投资准备的抵销分录过入：

    借：少数股东权益             18万元

      贷：期初未分配利润         12万元
         资本公积——股权投资准备 6万元

    如（二）中的间接股权投资差额借差摊销的抵销分录过

    借：期初未分配利润                                 8万元
        少数股东权益                                   2万元
      
      贷：长期股权投资———A公司对B公司（股权投资差额） 10万元

    享有被投资企业净资产的份额之间的差异，即存在股权投资差额的情况。在投资子公司对该股权投资采用成本法核算时，对股权投资差额是不反映也不处理的。但母公司在合并会计报表时，则必须考虑该股权投资差额的反映与处理问题。首先应根据股权投资的不同情况，计算确认投资子公司的该股权投资差额数。如投资子公司系与母公司同时投资，或母公司先投资，投资子公司后投资，应按投资子公司进行投资时计算确认投资子公司的该股权投资差额数；如投资子公司先投资并按成本法核算，母公司后投资，则应按母公司进行投资时计算确认投资子公司的该股权投资差额数。计算确认投资子公司的该股权投资差额数后，应按该股权投资差额编制合并会计分录。如果该股权投资差额为借差（沿上例，假设借差为30万元），则作合并会计分录：

    借：长期股权投资——A公司对B公司（股权投资差额） 30万元

      贷：长期股权投资——A公司对B公司（股权投资成本）30万元

    如果该股权投资差额为贷差（假设贷差为30万元），则作相反的合并会计分录：

    借：长期股权投资——A公司对B公司（股权投资成本） 30万元

      贷：长期股权投资——A公司对B公司（股权投资差额）30万元

    然后按照《企业会计制度》及《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（二）》的有关规定，对该股权投资差额的处理。如果该股权投资差额为借差时，则按预计的摊销期限计算该股权投资差额当期摊销额（如果该股权投资差额数较小，对合并会计报表影响不大，按照会计核算的重要性原则，为简化合并工作，也可一次摊销完毕），按当期摊销额（假设10万元）作合并会计分录：

    借：投资收益——股权投资差额摊销                  10万元

      贷：长期股权投资——A公司对B公司（股权投资差额） 10万元

    该股权投资差额期末摊销后余额20万元，则作为“长期股权投资——A公司对B公司（股权投资差额）”在合并会计报表的“合并价差”项目反映。

    如果该股权投资差额为贷差时，则应按差额全额作合并会计分录：

    借：长期股权投资——A公司对B公司（股权投资差额） 30万元

      贷：资本公积——股权投资准备                  30万元

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