上的优惠了。R＆D资本化的企业，既可以报告较高利润，又可享受税收抵减，同时也就不会因此而增加现金流出了。

　　3.R＆D会计政策的经济后果分析。对R＆D支出是费用化还是资本化或者有更好的其他办法，将产生不同的经济后果。对企业而言，短期内不同的会计政策影响的是报告收益、纳税支出和现金流量。而在较长时期内，R＆D会计政策制定得恰当与否，特别是能否刺激企业的R＆D.投资，将影响企业的未来发展。注重研发的企业，一方面能在一定时期内形成企业的核心竞争力，在激烈的市场竞争中立于不败之地，获取超额利润；另一方面，也会被投资者看好，公司价值会迅速提高，这就是R＆D作为无形资产所起的作用。进一步讲，对整个国家而言，不同企业的R＆D投入在给企业自身带来经济效益的同时，还会有所谓的“溢出效应”，产生很大的社会效益，推动整个社会的科技进步，这对提升我国的综合国力至关重要。如果R＆D的会计政策制定不当，则将挫伤企业R＆D投入的积极性，对整个国民经济发展产生负面影响。

　　四、几点建议

　　财务会计的目标，是为决策者提供对决策有用的信息，企业的R＆D信息，无论是对投资者还是宏观决策者，都是至关重要的。基于上述分析，笔者建议：

　　（1）尽快制定并出台R＆D的会计政策。政策的制定，必须以推动科技进步，刺激企业R＆D投入为价值取向。

　　（2）宏观配套政策。如果国家能动用税收杠杆的调节作用，使R＆D的支出在财务会计与税收会计上适当分离，则能更好促进R＆D会计政策的运用，推动科技进步。

　　（3）微观配套政策。在评价经营者业绩时，企业的R＆D投入可作为长期业绩的一个重要指标。

　　（4）强化R＆D信息披露。R＆D信息应在表内、表外同时披露；表内披露在很大程度上取决于会计政策，表外至少应披露每年投入R＆D的具体项目、各项目支出总数、项目的意义等。

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