研究逻辑起点的转换，即从会计假设起点论过渡到会计目标论，是社会、政治、经济与法律及会计实践发展的产物，会计环模具有相对稳定性，因而这种转变是一个渐变的过程。从会计目标论向会计环境起点论转变也将是一个渐变的过程。

　　（四）将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点有利于会计理论前后一贯性和逻辑上的一致性。因为考虑了会计环境的因素，把会计环境视为内生变量，减少了理论的不确定性，研究的结果更为稳定，也更符合人们对“会计内涵”的界定。

　　（五）谢德仁教授将会计环境分为会计外环境和会计内环境，会计内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法。会计外环境决定会计的目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。因此，会计本质、职能与会计目标最终统一在人类社会实践活动中，统一在特定时空条件下的会计环境中。由此可见，会计环境具有高度的综合性，包含了会计实践的全部内容和孕育着会计理论要素的全部“胚胎”。由此出发构建的会计理论体系可以揭示会计理论发展过程的全部因素和客观规律，从而是全面的、完整的会计理论体系。

　　四、结 论

　　任何一个事物的存在都离不开环境，任何事物的产生和发展都是在环境的作用下进行的，会计也不例外。会计环境涵盖了影响会计理论的诸多因素，将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点，应是会计界加强会计理论建设、建立完整科学的会计理论体系的关系。

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