的支配权，属于同级财政机关，除法律、法规另有规定外，任何部门、单位和个人都无权动用国库库款或以其他方式支配已入库的库款，显然，国库资金不属银行所有，不归银行支配，所以银行不是国库会计的主体，国库会计的主体是国库为之服务的特定的同级财政机关。国库会计应紧紧围绕着国家财政资金进行核算、反映和监督，为国家的预算执行服好务。

　　3、准确定位国库会计的载体。我国实行的是委托金库制，《人民银行法》规定经理国库是人民银行一项重要的职责。国库会计如何对财政资金活动进行控制和观念总结，运用银行会计的一些方法和手段，如日清月结、帐务核对、联行体系等，实践证明是行之有效的。所以《国家金库条例实施细则》规定，国库会计的核算方法除本条例规定者外，均按《中国人民银行会计制度》执行，银行会计是国库会计的载体。随着财政资金活动出现的变化，国库会计要充分利用银行会计的特点，适时改革，更好地对财政资金进行控制和观念总结。

　　第二，要在实践中改革完善国库会计。根据以上理论基础，国库会计的改革思路是：

　　1、实行国库会计与银行会计分帐核算。实行财政在国库开户，国库在银行开户，国库会计直接参加同城票据清算，取消行库往来，增设“人民银行存款”科目，下面可以设置“工资存款”、“预算外存款”等明细帐。

　　2、合理设置国库会计科目。根据财政资金的变化情况，目前国库会计应设置以下7类科目：（1）收人类科目。中央固定预算收入、中央地方共享收入、地方固定预算收入（分省、市、县、乡，含“地方”的，以下同）、地方共享收入、中央预算外收入、地方预算外收入。（2）退库类科目。与收入类科目对应设退库类科目，反方向反映。的）支出类科目。中央预算支出、中央预算外支出、地方预算支出、地方预算外支出。（4）共同类科目。转移支付支出（中央、地方）、转移支付收入（中央、地方）、待结算财政资金、暂收款、暂付款。（5）联行类科目。国库往帐、国库来帐、已核对国库来帐、末核销国库款项。（6）国债类科目。代收国家债券款、兑付国家债券本息款、兑付国家债券备用金。（7）表外类科目。重要空白凭证、有价单证及收款单、已兑付国家债券。

　　3、明确国库会计记帐方法。国库会计运用复式记帐原理，以“借”、“贷”作为记帐符号，以“资产=负债”进行帐务独立平衡，并产生国库会计资金报表。

　　4、统一规范国库会计凭证。国库会计使用的收入缴款凭证、拨款支付凭证、收入退库凭证和科目更正凭证等，要统一规格、联数、尺寸、识别标志、防伪标志等，要严格印制、领用手续，加强管理。

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