持续改进成本管理的目的。

　　如果说均势竞争中管理绩效的主要衡量尺度是成本，我们可以认为战略层面的成本管理有助于企业在动态环境下，有效地通过成本管理增加竞争力。其作用方式就是使F/C=V变大。当然，在成本C变小的同时，功能F的技术因素不应被降低。这样，战略财务管理就得以实现“通过价值管理支持技术增长、从而实现企业价值最大化”的目的。

　　四、尝试性的结论与应用设想

　　战略层面上，战略财务管理和战略管理会计可以合二为一，没有必要分成两个学科进行研究。本文以成本管理为例将之融为一体，在一定程度上验证了整合的可行性。笔者认为，之所以应当如此，是因为战略财务管理（管理会计）的目标从根本上说是为了使价值管理服务于技术增长，而后者恰恰应当是现代企业产品战略的核心问题。

　　在我国，很有必要强调“技术增长”的重要性，围绕这个中心做好战略财务管理，有助于增长国内企业产品的市场竞争力。在迈向国际市场的今天，树立这一经营思想，更为重要。有研究表明，战略财务管理方法不必等到企业全部条件成熟才施行，即使部分地实行，也会有较好的效果。当然，诚如邯钢经验所示，核心领导的重视是必不可少的条件。

　　注释：

　　①[美]德姆塞茨著，段毅才等译，《所有权、控制与企业》，经济科学出版社，1999年版。

　　②凡勃伦（1921）、加尔布雷斯（1967）持此观点，转引自：[美]德姆塞茨著，梁小民译，《企业经济学》，中国社会科学出版社1999年版。

　　③本文仅就企业动机而言，不涉及教、科、技之间的关系问题。

　　④Ernst & Young. Ernst & Young Gide to Total Cost Management. Tohn Wiley & Sons， INC.1992

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