，还应向治本的新技术、新工艺、新材料等的战略开发层次发展，其解决的途径就可采用表中的思路。此外，有些企业由于并未生产最终消费产品，其产品的环境保护与供应商及客户有十分密切的联系，对此类企业可提出“绿色流程”的环保要求，以推动整个产品链企业群环境保护事业的发展。其具体程序见图4。
　　
　　图4中的LCA是一种从材料采购和加工到生产、运输。销售、使用、回收、养护、循环利用和最终处理等所有阶段对产品进行环境影响评价的制度，成为消费者选择产品、下游（图4：略，利用环境成本资料实施产品键环境管理的流程参看《会计研究》2000年第6期第59页）厂商选择上游供应厂商、厂商产品设计的重要手段，据此可建立环境保护的“绿色流程”。

　　三、结论

　　本文认为，当前企业所面临的现实背景，使其建立环境成本制度已成必然趋势。环境成本的核算，可采用以物质、能源消耗型和费用效益型两类中的一种进行，并对外揭示环境成本的报告信息。以此为前提，将有关数据应用在企业的环境管理分析、决策、控制中，可大大降低环境负荷，提高环保效益。当然，此方面的研究尚处于初步阶段，仍有许多问题需要探索，但只要沿着这一方向坚持不懈地努力，环境成本制度的建立和应用将会取得丰硕的成果。

　　参考文献
　　
　　1、陈流圭．环境会计和报告的第一份国际指南．会计研究，1998；5：4
　　
　　2、八木裕之．环境成本概念分析．会计（日），1999；156／2：258
　　
　　3、宫崎修行．综合环境会计方法的探讨。会计（日），1999；155/6：910
　　
　　4、吉田阳以“绿色收益”提高竞争力．东洋经济（日），1999；11/6：80～81

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