等均按１５％的税率缴纳企业所得税，而设在经济特区、经济技术开发区和沿海经济开放区所在城市的老市区的生产性外商投资企业则按２４％的税率征收；又如，凡已经按１５％的税率缴纳企业所得税的两类企业则减按１０％的税率缴纳企业所得税；再说，凡属于生产怀企业或投资行业、投资数额、经营期限、产品出口比例等符合法律要求的还可再享受减句税或退税等特殊优惠待遇。这种优惠待遇的给予，不仅人为制造了内外资企业之间的差别，而且也制造了外商投资企业之间的差别。另外，增值税、消费税、营业税虽然也适用于外商投资企业，但１９９３年前批准设立的外商投资企业如因征收以上税种而增加税负的，则可申请退还多缴纳的税款。再者，外商投资企业进口作为出资的机器设备、物料、企业自用运输工具、办公用品等均免征关税，使外商投资企业处于有利的竞争地位。但内资企业却不能享受这些优惠待遇，从而削弱了内资企业的竞争能力。
　　
　　其二，外商投资企业享有进出口经营权和免领进口许可证。外商投资企业进口自用的生产物品，企业所需的设备、原材料和其他物资，出口企业生产的产品，均免予办理进出口许可。〔3〕而内资企业想取得进出口经营权必须具备法律规定的条件，并经国务院对外经济贸易主管部门许可，否则企业想取得进出口经营权必须具备法律规定的条件，并经国务院对外经济贸易主管部门许可，否则不得经营对外贸易。与此同时，外商投资企业外国投资者作为出资而进口的设备和物料，在其批准经营范围内，为生产内销产品和国内经营业务所需进口的设备、生产用车辆和各种料件，进口本企业自用的、数量合理的非生产性物品，只要不属于进口许可证管理的商品，均免领进口许可证，海关凭批准成立企业的文件、合同或进出口合同验放；更甚者，外商投资企业为生产出口产品所需进口的设备、生产用车辆和各种料件，包括实行进口许可证管理的商品在内，都免领进口许可证。正是这种特殊的优惠待遇，为一些地方和企业利用作为逃避国家配额许可证管理的一种方式提供了方便。例如，国内钢材市场行情一度呈旺，一些企业即利用这一机会，与某些享有这种特惠的外商投资企业合伙进口钢材，使实际到货数量大大超过许可证发放数量，扰乱了市场秩序。
　　
　　除此之外，外商投资企业还享有许多国内企业所不能享有的优惠待遇。所有这些优惠待遇由于超国民待遇标准而起到负面作用，导致虚假投资倒卖免税进口物资、假借投资进口逃避国家配额许可证管理、偷税漏税、虚报亏损、设法推迟获利年度等现象的发生。这种实际上的不平等，反过来损害了我国的投资环境。
　　三
　　
　　中共中央《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》提出了系统的社会主义市场经济理论，其中最为突出的内容是承认个人和企业等市场主体享有独立、自主和平等的权利；建立具有竞争性的市场体系，由市场形成价格，保证各种商品生产要素的自由流动，由市场对资源配置起基础性作用；遵守国际交往中通行的规则和惯例。其中，市场主体之间的平等竞争，正是市场经济的本质所在，它意味着各种主体机会均等地按照统一的市场价格取得生产要素和出售商品，公平地承担各种税负。因此，市场经济的发展必然呼唤国民待遇的出台。中国社会主义经济虽以公有制为主体，多种经济成份共同发展，但它与在资本主义条件下的市场经济一样，要求对参与市场竞争的主体（国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和外商投资企业等）一视同仁享受法律赋予的各项权利并履行法律规定的各项义务，使他们同处于一条起跑线上，公平竟争。
　　
　　然而，在市场经济体制确立之前，中国虽未提及“国民待遇”字样，但实际上中国已在一般民事权利、企业经营自主权、投资活动方面的权利的享受和企业资格的取得、权利的保护以及义务的履行等方面均给予外资一定范围、一定程度的国民待遇。尽管如此，外商投资企业在许多方面享受的待遇与内资企业相比，区别甚大，特别是对外商投资企业实行的税收优惠待遇制度，使其处于“超国民”的地位。随着中国市场经济体制的形成和世界贸易组织的建立以及乌拉圭回合协议的生效，投资领域已被纳入关贸总协定的体制之内，而国民待遇又是关贸总协定的基本原则之一，因此，投资领域方面的国民待遇必然成为一项广泛的国际义务。中国已提出加入世界贸易组织并为此目的有步骤地采取各项有效措施步向国民待遇。先是缩小内部差别，改变优惠倾斜方向并拓展外商投资领域。具体做法是，在继续实施沿海发展战略的同时，加快内地省市开放的步伐，给予外商投资的某些优待由地区倾斜逐步向行业倾斜过渡；允许外商投资外贸、金融、保险、航空和运输等领域。进而实行税制和汇制改革。具体做法是，按国际规范改革了流转税，对内外资企业统一征收增值税，对内外人员工资所得统一征收个人所得税和内外资企业按同一税率征收企业所得税；实行汇率并轨，建立统一的银行间外汇市场，实行以市场供求为基础的单一的有管理的浮动汇率制度。
　　
　　近来，中共中央已明确提出对外商投资企业逐步实行国民待遇。〔4〕为此，中国从１９96年４月１日起，取消外商投资企业的设备进口关税免税待遇。但对于在１99６年４月１日前批准的项目在3000万美元以下的可享受1年的宽限期；项目在３０00万美元以上的可享受２年的宽限期。〔5〕这一举措，无疑是削减外资优惠待遇，缩小内外资企业之间的待遇差别。
　　
　　我国的税制改革，采取了逐步调整、逐步削减和逐项取消的做法。理由是，对外商投资企业实行国民待遇并不可能一步到位，更不可能保证内外资企业待遇完全平等。更何况，实行国民待遇还可援引关贸总协定的例外条款。中国是发展中国家，就是将来加入世界贸易组织，也是以发展中国家的身份享受权利并承担义务的。因此，在投资领域中给予发展中国家的各项优惠待遇，同样适用于中国。这说明了对外商投资企业实行国民待遇，并非排除给予其一定的优惠待遇。实践中，发展中国家为了吸引外资而不同程度地给予外资一定的优惠待遇就是最好的证明。当然，作为发展中国家的中国，理应责无旁贷地根据市场经济国际惯例和乌拉圭回合协议对发展中国家的要求，有计划、有步骤地通过调整和修订外商投资政策和法律，包括调整、减少或取消外商投资企业的某些优惠，也包括减少对外商投资企业的差别待遇，同时还可考虑提高内资企业的某些待遇来重新构建外资优惠制度。笔者认为，新构建的外资优惠制度可包括如下内容：
　　
　　１．企业所得税优惠。该项优惠首先体现为税率优惠。我国目前内外资企业统一按３３％的税率征收企业所得税，这显然是提高内资企业的待遇。而该税率与许多发展中国家，如菲律宾（３５％）、萨尔瓦多（３８％）、埃及（３９．７％）、马来西亚、新加坡、哥伦比亚、洪都拉斯、埃塞俄比亚和斐济（４０％）、墨西哥和黎巴嫩（４２％）、泰国、印尼、阿根廷（４５％）〔6〕等相比则明显偏低，这对外资来讲，则不失为一种优惠。其次是区域优惠。即经济特区外商投资企业、经济技术开发区的生产性外商投资企业、浦东新区的生产性和从事基础设施开发、经营的外商投资企业以及国家认定的高新技术企业均按１５％的税率征收；而沿海经济开放区、经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业则适用２４％的税率征税；凡按１５％税率征税的企业如被确认为两类企业的，可减按１０％的税率征税，以上区域优惠可根据我国区域发展的需要适用于其他区域，以鼓励外商对特定区域的投资。按我国现行某些关于鼓励向特定区域投资的法规的

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